Qu’est-ce qu’une niche fiscale ? En bref, une réduction d’impôt créée pour favoriser un secteur de l’économie, aider certains ménages ou inciter les contribuables à investir. Quelles sont les niches fiscales qui coûtent le plus cher à l’État ? Qui sont les principaux bénéficiaires ? Le top 8, en se concentrant sur le seul impôt sur le revenu.

Exonérations, abattements, déductions, crédits et autres réductions d'impôt sur le revenu : parmi les multiples niches fiscales, laquelle est la plus coûteuse pour l'État ? La réponse est, chaque année, dans les annexes de la loi de finances. Le gouvernement ayant en effet l'obligation de transmettre au Parlement « la liste des huit dépenses fiscales les plus coûteuses parmi celles relatives à l'impôt sur le revenu », en chiffrant le manque à gagner que représentent ces niches pour les finances publiques.

Verdict : se côtoient dans ce « top 8 » des niches profitant à une très large part de la population, ou d'autres profitant à une « poignée » d'investisseurs immobiliers.

Dépenses fiscales les plus coûteusesCoût 2021Nombre de bénéficiaires *
1Crédit d'impôt emploi à domicile4,85 milliards €4 229 258
2

Abattement de 10% sur les pensions

4,2 milliards €

14 627 700

3Exonération « épargne salariale »2,35 milliards €Non déterminé
4

Exonération des allocations familiales et de l'AAH

2, 04 milliards €

Non déterminé
5Exonération des heures sup'1,67 milliards €Non déterminé
6Déficit foncier et charges locatives déductibles1,7 milliard € *1 600 000
7Réduction d'impôt pour les dons aux œuvres1,6 milliard €4 993 058
8Investissements locatifs en Duflot et Pinel1,2 milliard €257 000

* En 2019
Source : tome II de l'annexe « voies et moyens » de la loi de finances pour 2022

N°1 – Crédit d'impôt pour l'emploi d'un salarié à domicile

4,2 millions de foyers fiscaux déclarent des dépenses pour des services à la personne, à leur domicile, que ce soit en direct via des dispositifs tels que le Cesu ou via une entreprise ou association prestataire de service. Il s'agit là d'un crédit d'impôt. Donc, à la différence de la seconde « niche » de ce classement, elle entraîne une dépense pour l'État pour chacun des bénéficiaires, même les non imposables. Le coût le plus élevé pour les dépenses publiques concerne tout de même des foyers dont le revenu fiscal de référence (RFR) dépasse 108 510 euros par an (plus de 9 000 euros par mois) : le crédit d'impôt versé à ces foyers plus aisés (10% des bénéficiaires) dépasse le milliard d'euros, malgré les plafonds par foyer.

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N°2 – Abattement de 10% sur les pensions

« Abattement de 10% sur le montant des pensions (y compris les pensions alimentaires) et des retraites », détaille le gouvernement dans l'annexe du budget 2022. Les 14,6 millions de bénéficiaires de cette niche fiscale, la seconde la plus coûteuse en se concentrant sur l'impôt sur le revenu, sont donc à la fois des retraités et des contribuables percevant une pension alimentaire. Coût estimé de cette « dépense fiscale » destinée à « aider les retraités » : 4,2 milliards d'euros en 2022.

Première précision d'importance : il ne s'agit pas d'un crédit d'impôt. Les 3 millions de bénéficiaires de cette « niche » les plus modestes sont non-imposables : la « dépense » pour le Trésor public est nulle dans leur cas. Seconde précision : cet avantage fiscal est plafonné pour chaque foyer fiscal (3 912 euros en 2021).

L'abattement forfaitaire de 10% pour frais professionnels qui profite à tous les actifs, dont les salariés, n'est pas considéré par Bercy comme une « dépense fiscale », plutôt comme « mesure de simplification » pour éviter à chaque contribuable de déclarer ses frais réels. L'application du quotient familial n'est pas, non plus, considérée comme une « dépense fiscale » du point de vue de Bercy.

N°3 – Exonération « épargne salariale »

Quand votre employeur vous verse une prime de participation ou d'intéressement, vous avez le choix entre 1. « prendre le cash », ce qui ajoute cette prime à votre revenu soumis à l'impôt sur le revenu, ou 2. placer la prime sur un plan d'épargne salariale (PEE, PER, Perco...), ce qui vous exonère d'impôts. Cette exonération (1) coûte plus de 2 milliards d'euros chaque année aux finances publiques. Impossible toutefois de déterminer précisément le nombre de bénéficiaires de cette « niche ».

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N°4 – Exonération des allocations familiales

Voici l'intitulé pour cette 4e « niche » : « Exonération des prestations familiales et de l'allocation aux adultes handicapés ». Cette absence de recette pour le fisc est légèrement supérieure à 2 milliards d'euros, mais le gouvernement ne détaille par le nombre de bénéficiaires.

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N°5 – Exonération des heures sup'

C'est une mesure prise par le gouvernement d'Emmanuel Macron dans la foulée du mouvement des Gilets jaunes : le retour des heures sup' défiscalisées. Depuis janvier 2019, les heures supplémentaires sont exonérées d'impôt sur le revenu, dans la limite toutefois de 5 000 euros d'heures sup' dans l'année. Le coût pour l'État était limité à 1 milliard d'euros en 2019 mais atteint désormais 1,6 milliard d'euros.

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N°6 – Déficit foncier et charges locatives déductibles

La « déduction des revenus fonciers des dépenses de réparations et d'amélioration ». Autrement dit : d'une part les charges locatives déductibles et d'autre part le déficit foncier. Ces dispositifs permettent aux propriétaires bailleurs de prendre en compte leurs frais de gestion locative, la taxe foncière, les charges de copropriété et autres primes d'assurance pour réduire leurs revenus fonciers (les loyers perçus) : on parle de charges déductibles.

Ce mécanisme permet aussi de répercuter le coût des travaux d'entretien sur les revenus fonciers : s'il est supérieur aux revenus fonciers à déclarer, alors le bailleur génère un déficit foncier. Ce dernier permet alors de réduire ponctuellement les autres types de revenus (salaires, pensions, etc.). Coût de ces deux dispositifs dédiés aux propriétaires louant un logement : 1,7 milliard d'euros en 2022, pour 1,6 million de contribuables bénéficiaires.

N°7 – Réduction d'impôt pour les dons aux œuvres

Près de 5 millions de contribuables déclarent chaque année des dons aux associations caritatives ou autres organismes d'intérêt général et d'aide aux plus démunis. A la clé : une réduction d'impôt de 66% ou 75% du montant donné. Coût annuel pour les finances publiques : 1,6 milliard d'euros. Précision d'importance : les foyers non-imposables qui donnent n'en retirent aucun avantage fiscal, puisqu'il s'agit d'une réduction et non d'un crédit d'impôt. Selon l'étude annuelle Recherche & Solidarités, environ un quart des donateurs sont non-imposables et font donc figurent de donateurs désintéressés.

Quelle réduction d'impôt pour vos dons aux associations ?

N°8 – Investissements locatifs en Duflot et Pinel

Un manque à gagner supérieur à un milliard d'euros par an environ pour un avantage fiscal qui ne concerne cette fois que 257 000 foyers fiscaux. Soit une dépense approximative de 4 600 euros pour l'État pour chaque foyer bénéficiaire des principales niches d'incitation à l'investissement locatif ! Ces statistiques ne concernent en effet que le dispositif Pinel et son prédécesseur le Duflot. Une dépense extrêmement ciblée (la moitié des foyers bénéficiaires ont un RFR supérieur à 70 000 euros) mais qui s'explique par la volonté de l'État d'« augmenter l'offre de logements locatifs ».

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Le top 10, tous impôts confondus

Les plus de 400 « niches fiscales » ne se concentrent pas toutes sur le seul impôt sur le revenu. Elles profitent aussi aux entreprises grâce à des coupes dans l'impôt sur les sociétés ou sur la TVA. Les 15 dépenses suivantes, classées en fonction de leur coût, « représentent à elles seules plus de 50% du coût total des dépenses fiscales » relève le gouvernement dans le budget 2021.

  1. Crédit d'impôt en faveur de la recherche (7,43 milliards d'euros estimés pour 2022)
  2. Crédit d'impôt en faveur de la compétitivité et de l'emploi
  3. Crédit d'impôt au titre de l'emploi d'un salarié à domicile
  4. Abattement de 10% sur les pensions
  5. TVA réduite à 10% ou 5,5% pour certains travaux
  6. TVA réduite à 10% pour la restauration
  7. Exonération « épargne salariale »
  8. TVA à 8,5% et (taux réduit) à 2,1% en Guadeloupe, Martinique et à La Réunion
  9. Exonération des heures supplémentaires
  10. Exonération des prestations familiales et de l'AAH

Et pour avoir une vue réellement globale des dépenses de l'État, il faudrait aussi lister les « niches sociales » : les exonérations de prélèvements sociaux bénéficiant par exemple aux auto-entrepreneurs, aux zones de revitalisation rurale, celles appliquées aux chèques-vacances, etc. Mais elles concernent un autre budget (celui de la Sécurité sociale) et ne sont donc pas listées ici.

(1) Plus précisément l'exonération « des sommes versées au titre de la participation, de l'intéressement, de l'abondement ou d'un partage de plus-value, aux plans d'épargne salariale et aux plans d'épargne retraite d'entreprise collectifs ou obligatoires ».